Сергей Гебель для издания «РБК».
Что такое акциз?
Акциз — это федеральный косвенный налог, который включается в розничную цену товара и фактически перекладывается на конечного потребителя. Данный налог налагается не на все товары, а только на строго определенные, в частности, на алкоголь, табак, горюче-смазочные материалы и другие.
Акциз является существенным и регулярным источником дохода бюджета страны. Однако помимо фискальной функции, налог выступает в виде ограничителя потребления вредных товаров, в том числе алкоголя и табака. Что касается автомобилей и топлива, то считается, что это плата за пользование дорогами и загрязнение экологической среды.
В Российской Федерации акцизные марки были введены в обращение в 1994 году, а уже начиная с 1995 года была запрещена реализация подлежащих маркировке товаров без наличия на них марок акцизного сбора.
На сегодняшний день все вопросы, связанные с акцизами, регулируются Главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Кто уплачивает акциз формально и фактически?
Платить акцизы должны производители товаров внутри страны и импортеры, которые завозят продукцию из-за границы. Однако в отличие от прямых налогов, которые предприниматели платят из своих доходов, акциз включается в конечную цену товара, поэтому фактическим плательщиком становится потребитель.
Что облагается акцизом?
Платить акциз нужно только при реализации закрытого перечня подакцизных товаров, установленных ст. 181 НК РФ. Например, к подакцизным товарам отнесены:
- алкогольная и спиртосодержащая продукция, за исключением медицинских и ветеринарных средств;
- все виды табака: сигареты простые и электронные, сигары и т.д.;
- горюче-смазочные материалы: бензин, дизель, моторное масло;
- автомобили и мотоциклы.
Перечень подакцизных товаров является закрытым, поэтому для введения налога в отношении иной продукции или услуги требуется внесение изменений в НК РФ. Обычно государство взимает налог с высокомаржинальных, популярных и зачастую вредных товаров.
Виды акцизных ставок
Действующим налоговым законодательством предусмотрено 2 вида ставок акциза: твердая и комбинированная. Твердая ставка устанавливает фиксированную сумму за количество товара, а комбинированная дополнительно предусматривает процент от стоимости товара.
Фиксированная ставка, в частности, установлена для алкоголя (рублей за литр), а комбинированная для сигарет и папирос (рублей за 1000 штук + процент от цены).
Расчет и срок уплаты акцизов?
Поскольку акциз — федеральный налог, порядок его расчета и условия оплаты являются общими для всех регионов страны.
Порядок расчета зависит от вида подакцизного товара и установленной для него налоговой ставки. Например, в 2023 году твердая ставка на винные, виноградосодержащие, плодовые алкогольные напитки, игристые вина составляет 45 рублей за литр. Это означает, что производитель, реализовавший 100 литровых бутылок такой продукции, должен заплатить 4500 рублей налога.
Комбинированная ставка считается иначе. Так, в 2023 году для сигарет и папирос установлена ставка в размере 2603 рублей за 1000 штук фиксировано + 16% от розничной цены, но суммарно не менее 3536 рублей за 1000 штук.
Например, производитель, продавший 50 пачек сигарет (по 20 штук в каждой) по 150 рублей должен заплатить акциз на сумму:
2603 руб. + (50 х 150 руб.) х 16% = 3803 руб.
Поскольку получившаяся сумма налога больше минимальной, платить нужно именно ее.
Срок уплаты акцизов зависит от вида совершаемой операции: внутренние, при ввозе товаров из ЕАЭС, при ввозе из стран, не входящих в ЕАЭС.
Акциз по внутренним операциям платится каждый месяц. Срок уплаты — не позднее 28 числа следующего месяца. Например, за июль 2023 года заплатить налог нужно до 28 августа 2023 года.
Если 28 число выпадает на выходной, нерабочий или праздничный день, срок уплаты переносится на ближайшую рабочую дату.
При ввозе подакцизных товаров из ЕАЭС акциз платится за месяц, в котором ввезенные товары приняли на учет. Срок уплаты — не позднее 20 числа следующего месяца.
При ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, акциз платится вместе с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации.
Меняется ли акцизная система?
Акцизная система не является статичной и может меняться как при появлении новых товаров на рынке, так и в связи с ростом озабоченности потребления той или иной вредной продукции. Например, в 2017 году был введен акциз на одноразовые электронные системы доставки никотина и никотиносодержащие жидкости для них, а с июля 2023 года акциз установлен на сладкие газированные напитки.
Подробнее: Акциз: что это, виды и какие ставки
